לחץ כאן למסמך המלא - הערכות לתום שנת 2013 – תאגידים

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

שתף מאמר

הפוסט הערכות לתום שנת 2013 – תאגידים הופיע ראשון בגיתית קפלן

קיבלתם החלטה לצאת לדרך חדשה? להלן מספר נקודות שראוי לתת עליהן את הדעת לפני נקיטת צעד פזיז. להחלטה האם להירשם כעצמאי (עוסק מורשה) אן להתאגד כחברה בע"מ קיימות השלכות מרחיקות לכת הן במישור המיסויי והן במישור המשפטי, מאמר זה יסקור בקצרה יתרונות וחסרונות בהתאגדות כעוסק מורשה (יחיד) בהשוואה לחברה בע"מ. חשוב לזכור כי לא ניתן להצביע על כלל אצבע שידריך אותנו כיצד להתאגד – אם כחברה בע"מ או כעוסק מורשה. כל מקרה יבחן לגופו בהתחשב בנסיבות ובשיקולי עלות מול תועלת.

חברה בע"מ או עוסק מורשה – מהות האישיות המשפטית הנפרדת

חברה בע"מ היא ישות משפטית נפרדת שיכולה לתבוע ולהיתבע. היה והחברה תקלע למצב של חדלות פירעון או לסכסוך שיגיע בסופו של דבר לבית המשפט, בעלי המניות יהיו מוגנים (אלא אם קיימים גורמים להרמת מסך, לדוגמא: מעשים שיש עמם קלון). לעומת זאת יחיד שנרשם כעצמאי (עוסק מורשה) ייתבע באופן אישי ואף יישא בנטל הכספי.

חברה בע"מ או עוסק מורשה – עקרונות המס

מבחינת מיסוי קיימים הבדלים מהותיים בין עצמאי שהנו עוסק מורשה לבין חברה בע"מ. העוסק המורשה ימוסה באופן ישיר בשנה בה הופקה ההכנסה לפי מדרגות המס הרלוונטיות לאותה השנה, אך לא כך הדבר בחברה. כאשר מתאגדים כחברה המיסוי הוא דו שלבי: קיים מיסוי הן במישור החברה והן במישור הפרטי של בעל המניות. מיסוי החברה יחול בשנה בה הופקה ההכנסה בעוד המיסוי במישור הפרטי של בעל המניות יחול במועד בו ימשוך בעל המניות את הרווחים לכיסו.

נכון לשנת 2019 מדרגת מס של 31% כבר אינה כדאית. אם ניקח בחשבון ביטוח לאומי בשיעור של 16.76% עבור בעל שליטה בחברה נגיע לחבות סופית של 47.76%. אצל עצמאים ביטוח לאומי בשיעור 17.83% ולכן החבות הסופית במדרגת מס זו היא 48.83%. ניתן לדחות את אירוע המס במישור הפרטי (לדחות את מועד משיכת הכספים) ובאופן כזה לשלם מס חברות בשיעור של 23% בלבד נכון לשנת 2019 בטווח הקצר, להשקיע את יתרת הרווח שלא נמשך בחברה ולמנף אותה (בל נשכח שמדובר על דחיית מס בלבד ולא על ביטולו לחלוטין). אפשרות זו איננה מתקיימת בידי עוסק מורשה עצמאי .

חברה בע"מ או עוסק מורשה עצמאי

שכר או דיבידנד?

חברה בע"מ, בהשוואה לעצמאי שהנו עוסק מורשה, יכולה להנות מתכנון מס על ידי קביעת התמהיל שבין שכר ודיבידנד.

כאשר בעל מניות מושך משכורת מהחברה ההוצאה מוכרת ועל הסכום שנמשך משולם בסופו של יום מס במישור הפרטי בלבד. במשיכת דיווידנד המס הוא מס חברות בתוספת מס על הדיווידנד (בשיעור של 30% כאשר מדובר על בעל מניות מהותי). שיעור המס הסופי במשיכת דיווידנד נכון לשנת 2019 הוא 46.1% מס חברות הינו 23% נכון לשנת 2019.
. אפשרות זו איננה קיימת אצל עצמאי שהנו עוסק מורשה.

לעניין חברה בע"מ, נשאלת השאלה – מתי אם כן כדאיות משיכת דיווידנד מהחברה גוברת על כדאיות משיכת משכורת? מבחינת מיסוי, נכון לשנת 2019 מדרגת מס של 31% כבר אינה כדאית. אם ניקח בחשבון ביטוח לאומי בשיעור של 16.76% עבור בעל שליטה בחברה נגיע לחבות סופית של47.76%. אצל עצמאים ביטוח לאומי בשיעור 17.83% ולכן החבות הסופית במדרגת מס זו היא 48.83%.

כאשר עורכים את החישוב הסופי אצל עצמאים יש לקחת בחשבון ש 52% מהביטוח הלאומי המשולם על ידי עצמאי (עוסק) מוכר כניכוי לצורך מס ושנכון לשנת 2019  סכום ההכנסה המקסימאלית החודשית לתשלום ביטוח לאומי הוא 43,890 ₪.

גורם נוסף המשפיע על ההחלטה הוא ביטוח מפני פגיעה בעבודה, שכן סכום זה מושפע באופן ישיר מהמשכורת אותה מושך בעל המניות מהחברה.

אפשרויות תכנון מס לגיטימיות אלו קיימות בחברה ואינן קיימות בידי עוסק מורשה שהנו עצמאי.

חברה בע"מ או עוסק מורשה – פיצויים וגורמים נוספים

בעלים של חברה בע"מ יכול להנות ממשיכת פיצויים פטורים ממס על העבודה של בעל המניות כשכיר בחברה. הזכאות לפיצויים מתהווה בסיום יחסי עובד מעביד,  ניתן למשוך פיצויים פטורים ממס בגובה משכורת חודשית אחרונה כפול מספר השנים שעבד כשכיר (עד לתיקרת הפטור). עבור עובד שלא היתה לו משכורת חודשית קבועה יבוצע חישוב ממוצע. זכאות זו איננה קיימת אצל עצמאי שהנו עוסק מורשה.

חברה בע"מ או עצמאי עוסק מורשה – חסרונות החברה

החיסרון העיקרי של חברה הוא עלויות החזקתה. בנוסף לעלות השנתית של כ 1,020 ₪ תשלום לרשם החברות קיימת עלות נוספת חודשית עבור הנהלת חשבונות כפולה של כ 600 – 3,000 ₪ לפני מע"מ ועלות של בין 6,000 – 50,000 ₪ לפני מע"מ עבור ביקורת ועריכת דוחות כספיים של החברה. צריך להיזהר אם כן שהעלויות הנוספות לא תהינה גבוהות מההטבות הגלומות בהקמת החברה.

 חברה בע"מ או עוסק מורשה עצמאי – סיכום

הבאנו בפניכם אפוא את השיקולים העיקריים בקבלת ההחלטה כיצד להתאגד – כחברה בע"מ או כעצמאי עוסק מורשה.  כמובן שקיימות נקודות נוספות שראוי להתייחס אליהן כגון: הפסדים נצברים, הוצאות אחזקת רכב, מוניטין, מיסוי שוק ההון, עבודה כעצמאי מול גורם יחיד  – יכול להיות שניתן להחיל יחסי עובד מעביד למרות שהעבודה היא כפרילנסר ובהקמת החברה יתבטל מעמד זה וכו'…, אך כמו שציינו, לפני קבלת ההחלטה טוב תעשו אם תפנו לקבלת ייעוץ מקצועי.

חברה בע"מ או עוסק מורשה עצמאי– השירותים שמספק משרד רואי החשבון גיתית קפלן

משרד רואי החשבון גיתית קפלן בעל נסיון עשיר בטיפול בתיקי לקוחות שונים – יחידים (עוסקים) חברות בע"מ, חברות שאינן מוגבלות, מוסדות ללא כוונת רווח וגופים אחרים, ובייצוגם מול רשויות מס הכנסה, מע"מ וביטוח לאומי. במשרד רואי החשבון גיתית קפלן אנו מאמינים כי יש להעניק לכל לקוח, קטן כגדול, שירותי ייצוג וליווי פיננסי, מיסויי וחשבונאי שיאפשר לללקוח את ההתמקדות בעסקו לצורך צמיחתו.

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט חברה בע"מ או עוסק מורשה עצמאי הופיע ראשון בגיתית קפלן

כללי

חלוקת הדיבידנד – המייצג תנובת השקעתם של בעלי המניות – היא פעולה כלכלית נפוצה וחשובה שיש לה השלכה מהותית על מגוון המשתמשים בדוחות הכספיים. חשיבות זו הניבה התייחסות מקיפה לנושא מצד חוק החברות והפסיקה שנגזרת ממנו לעניין הכללים שבמהות ובצורה המגדירים דיבידנד והמבחנים הנדרשים לצורך חלוקתו.

במאמר זה לא נתמקד בעצם חוקיות החלוקה אלא נדון בקצרה באופן החלוקה בהנחה שעצם אקט החלוקה לגיטימי. חשיבות הדיון בנושא נובעת מהעובדה כי האופן בו מחולק הדיבידנד בין בעלי מניותיה של החברה חשוב לאוכלוסיה זו לא פחות מסכום החלוקה המצרפי ועצם ביצועה. בנוסף, בחברה שבה מספר קטן של בעלי מניות, לעתים הכנסה חייבת שונה של כל אחד מבעלי השליטה יכולה להוביל למצב שבו בעל מניות מסוים יבכר קבלת דיבידנד ואחר יעדיף תגמול בדרך של משכורת מהחברה, וכפועל יוצא תתבקש הקצאה של הדיבידנד שאיננה עקבית עם העקרונות הבסיסיים הנהוגים בעת חלוקתו. השאלה היא האם ומתי, אם בכלל, ניתן לחלק דיבידנד שלא לפי שיעור קבוע מערכה הנקוב של כל מניה.

הזכות לדיבידנד

סעיף 190 לחוק החברות קובע כי כל בעל מניה זכאי לקבל דיבידנד, בהתאם לזכויות הצמודות לכל מניה, אם הוחלט על חלוקת דיבידנד.

הזכויות הצמודות לכל מניה מוגדרות בסעיף 183 לחוק החברות. זכויות אלו כוללות את הזכויות הקבועות בחוק, בתקנון החברה ולפי כל דין. הזכויות הקבועות בחוק כוללות מגוון רחב של זכויות שאינן קשורות במישרין לדיבידנד המגיע, כאשר הזכות לדיבידנד בידי המחזיק במניות החברה זוכה להתייחסות במסגרת סעיפים 190 ו- 306 לחוק.

סעיף 190 קובע כי כל בעל מניה זכאי לקבל דיבידנד, וזאת בהתאם לזכויות הצמודות לכל מניה על פי האמור לעיל.

הקצאת דיבידנד לבעלי המניות

סעיף 306(א) קובע כי לבעל מניה הזכות לקבל דיבידנד או מניות הטבה, אם החליטה על כך החברה. בנוסף, קובע סעיף (ב) כי במידה ובהון החברה מניות שלהן ערכים נקובים שונים, יחולקו הדיבידנד או מניות ההטבה באופן יחסי לערך הנקוב של כל מניה, אלא אם כן נקבע אחרת בתקנון.

המסקנה המתבקשת היא כי בהינתן העובדה שבעלי מניות בתאגיד מעוניינים בעיגון זכויות לדיבידנד בשיעורים שונים מכפי יחס הערך הנקוב, נדרש לציין זאת באופן מפורש בתקנון בעת הקמתה של החברה. יחד עם זאת, הקביעות בתקנון הן בנות שינוי, וזאת אנו למדים מסעיף 20 לחוק החברות.

על פי סעיף זה, חברה רשאית לשנות את תקנונה בהחלטה שהתקבלה ברוב רגיל באסיפה הכללית של החברה, אלא אם כן נקבע בתקנון כי דרוש רוב אחר.

שמירת זכויות

למרות האמור לעיל לעניין היכולת לשנות הזכויות הנלוות למניות מסוגים מסוימים, נקבע בסעיף 20(ג) לחוק כי במידה ומניות החברה מחולקות לסוגים, לא ניתן לבצע שינוי בתקנון שיפגע בזכויותיו של סוג מניות ללא אישור אסיפת המחזיקים במניות מאותו סוג, אלא אם כן נקבע אחרת בתקנון. גם כאן, עולה החשיבות בעריכת התקנון מבראשית באופן שיאפשר יישום דינמי של הקצאת הדיבידנד במידה ובעלי המניות שואפים לכך משיקולי מס ו/או משיקולים אחרים.

יש לשים לב, כי שינוי תכוף של התקנון איננו אפשרי מהבחינה הפרקטית בחברה בעלת מספר גדול של בעלי מניות, שכן זהו אקט הדורש רוב באסיפה הכללית. גם אם נקבע בתקנון כי ניתן לשנותו בדרך אחרת, קובע החוק והפסיקה בעקבותיו כי לא ניתן לשנותו באופן שיפגע בזכויותיהם של בעלי מניות קיימים למעט אם הסכימו אותם בעלי מניות (עא 70/92 כלל תעשיות בע"מ נ' לאומי פיא, חברה לניהול קרנות נאמנות בע"מ). לפיכך במקרה המובא בראשית דיוננו חובה לקבל הסכמתם של בעלי המניות שמוקטנים זכויותיהם לדיבידנד לשינוי זה, אישור שסביר כי יגובה בהבטחת התקבול בדרך אחרת.

הקטנת זכויות נלוות למניות כאירוע מס

יש להיזהר מהיווצרות סיטואציה שבמסגרתה יראו רשויות המס את אירוע הקטנת זכויות הדיבידנד שמקנות המניות לבעליהן כמימוש (מלא או חלקי) של המניות. גישה זו היא בעלת בסיס כלכלי: ויתור על מלוא (או חלק) מזכויות הדיבידנד המוקנות לבעל מניה כמוה, במובנים רבים, כויתור על המניה עצמה. על מנת שלא להיקלע לתחולת חלק ה' לפקודה ולמיסוי לפיו – לדעתנו ראוי לעגן בהסכם ההתאגדות הראשוני את שיעור השיפוי לו יהא זכאי בדרך של שכר המחזיק במניות החברה שזכויותיו נפגעו, ובנוסף לציין כי זכויותיו לעניין דיבידנד יושבו לו לאחר החלוקה. גם במקרה כזה עשויה רשות המסים לבחון האירוע באופן אחר ולכן חשוב לבצע ייעוץ פרטני בנושא טרם קבלת החלטה.

לסיכום

שינוי הזכויות הנלוות למניות היא סיטואציה בעייתית ורגישה. המחוקק ובתי המשפט ערים לאפשרות הפגיעה בבעלי מניות כפועל יוצא משינויים כאמור ולכן הגבילו אותה. בהיבט המיסויי קיימת רגישות גבוהה מאד לשינויים בזכויות המוקנות למניות ויש לבנות השינוי באופן שיעקר את טענת המימוש בעת יישומו. בכל מקרה, רצוי במידת הניתן להמנע מתכנוני מס כאלו המועדים לפרשנות, על אף האפשרות החוקית לבצעם.

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט שינויים בשיעורי חלוקת דיבידנד הופיע ראשון בגיתית קפלן