לחץ כאן למסמך המלא - הערכות לתום שנת 2013 – תאגידים

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

שתף מאמר

הפוסט הערכות לתום שנת 2013 – תאגידים הופיע ראשון בגיתית קפלן

עוסק פטור הוא עוסק שמחזור הכנסותיו (ללא הוצאות) נמוך מ 122,833 ש"ח בשנת 2026.
קיימים עוסקים שאינם יכולים להרשם כעוסקים פטורים, ברשימה זו נמנים בעלי מקצועות חופשיים וחלק מנותני שרותים כגון : רופא, מנהח"ש, סוכן ביטוח, רואה חשבון, עו"ד, מהנדס ועוד. במשרד רואי החשבון גיתית קפלן נבצע עבורך בדיקה של עיסוקיך והתאמתם לניהול תיקך כעוסק פטור על פי דרישות החוק.

חבות מע"מ של עוסק פטור

עוסק פטור אינו משלם מע"מ עסקאות, אך גם אינו דורש מע"מ תשומות. הדיווח היחידי למע"מ נעשה פעם בשנה בטופס הנקרא הצהרת עוסק פטור בו מדווח העוסק על מחזור הכנסותיו השנתי, הדיווח נעשה לאחר תום שנת המס.

חובות דיווח – עוסק פטור

עוסק פטור מדווח למס הכנסה ומשלם מקדמות פעם בחודשיים במידה ולא הגיש בקשה לביטול מקדמות מס הכנסה. עוסק פטור שזוהי הכנסתו היחידה מיגיעה אישית ויש לו הוצאות מרובות לא יגיע לחבות מס. ניתן להגיע לחבות מס הכנסה כאשר עובדים במקביל בעבודה נוספת כשכירים או כאשר יש הוצאות מועטות מאוד. במשרד רואי החשבון גיתית קפלן נבצע עבורך בדיקת סימולציה להחזר המס או תשלום המס המתחייב לפני הגשת הדוח השנתי על מנת שתוכל להיערך בהתאם.

היבטי ביטוח לאומי - עוסק פטור

במוסד לביטוח לאומי אין כל הבדל בין עוסק פטור לעוסק מורשה, העוסק יכול להיות עצמאי שאינו עונה להגדרה (עובד מספר מצומצם של שעות והכנסתו נמוכה) או עצמאי שעונה להגדרה.

יתרונות בשיטת עוסק פטור

היתרונות של עוסק פטור הם שהוא אינו צריך לדווח למע"מ במהלך השנה ובכך הוא חוסך לעצמו עבודה, כמו כן, כאשר לעוסק פטור יש לקוח פרטי שאינו בעל עסק אותו לקוח יכול להנות ממחיר נמוך יותר שינתן לו, שכן אדם פרטי אינו יכול לקבל חזרה את מע"מ התשומות ששילם לעוסק מורשה ולכן המחיר שהוא רואה לנגד עיניו הוא המחיר כולל מע"מ בשיעור של 18% נכון לשנת 2026, עוסק פטור אינו משלם מע"מ על עסקאותיו ולכן גם אינו גובה סכום זה מהלקוח.

חסרונות בשיטת עוסק פטור

החסרון העיקרי של עוסק פטור הוא שאינו יכול לקזז את מע"מ התשומות. כאשר לעוסק פטור יש הוצאות רבות או השקעה גדולה בציוד כל הסכום כולל המע"מ מוכר לצורך מס הכנסה, סכום המע"מ לא מוחזר לעוסק. חסרון נוסף הוא שמעמד של עוסק פטור מראה על כך שהעסק קטן וישנן חברות שלא מוכנות לעבוד עם עוסקים פטורים.

עוסק פטור – הפקת מסמכים

עוסק פטור אינו רשאי להוציא חשבונית מס, בעת קבלת התשלום הוא מוציא קבלה הכוללת את המילים עוסק פטור ומספר תעודת הזהות של בעל העסק, סכום העיסקה, תאריך, כתובת העסק, פרוט עבור מה שולם, שם הלקוח וכתובתו.

עוסק פטור – רישום

קביעת המעמד כעוסק פטור נעשה עם מילוי הטופס לפתיחת תיק העוסק במשרדי מע"מ, כאשר העוסק מצהיר על מחזור הכנסות שנתי משוער.

עוסק פטור – שינוי סיווג לעוסק מורשה

תיק שנפתח לעוסק פטור ישונה לעוסק מורשה כאשר מחזור העסקאות יעבור את תיקרת מחזור העסקאות המוגדרת לעוסק פטור. ניתן לשנות מעמד מעוסק מורשה לעוסק פטור אם מחזור העסקאות במשך השנתיים האחרונות לא עבר את התיקרה הקבועה לעוסק פטור, על מנת לשנות את המעמד יש להגיש בקשה לשינוי המעמד למשרד מע"מ האזורי. במסגרת ניהול תיק העוסק הפטור במשרד רואי החשבון גיתית קפלן מבוצעות ההתקשרויות הרלוונטיות עם משרדי מע"מ ונחסכת הטירחה מהלקוח.

עוסק פטור – השירותים שמספק משרד רואי החשבון גיתית קפלן

משרד רואי החשבון גיתית קפלן בעל נסיון עשיר בטיפול בתיקי עוסקים פטורים ובייצוג העוסק הפטור מול רשויות מס הכנסה, מע"מ וביטוח לאומי. במשרד רואי החשבון גיתית קפלן אנו מאמינים כי יש להעניק לכל לקוח, קטן כגדול, שירותי ייצוג וליווי פיננסי, מיסויי וחשבונאי שיאפשר לעוסק הפטור את ההתמקדות בעסקו לצורך צמיחתו.

לתאום פגישת יעוץ לעוסק פטור, השאירו פרטים או חייגו עכשיו ל – 09-9668188

מאמרים הקשורים לעוסק פטור

הזכות להירשם כעוסק פטור

הוראות ניהול ספרים לעוסק פטור

פטור מהנפקת חשבונית עסקה לעוסק פטור 

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט עוסק פטור הופיע ראשון בגיתית קפלן

מצורף הצעת החוק

תזכיר החוק בנושא חישוב מאוחד של בני זוג

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט הצעת החוק בנושא חישוב מאוחד של בני זוג הופיע ראשון בגיתית קפלן

פטור מהנפקת חשבונית עסקה לעוסק פטור 

המאמר הנ"ל היינו מאמר המשך למאמר המגדיר ומפרט את העוסק הפטור  ולכן מומלץ לעיין בו לפני המאמר הנ"ל

תמצית עמדתנו

סעיף 45 לחוק מע"מ קובע כי:

"עוסק חייב להוציא לקונה חשבונית עסקה על כל עסקה או חלק מעסקה גם אם הם פטורים ממס".

לכאורה, מהסיפא של הסעיף משתמע כי גם עוסקים פטורים חייבים בהוצאת חשבונית מס בגין עסקאותיהם.

ואולם, בהקשר זה סעיף 51(3) לחוק מע"מ מבהיר כי:

"שר האוצר רשאי לקבוע, בין היתר: פטורים לעוסקים, לסוג עוסקים או לסוג עסקאות מחובת הוצאת חשבונית, והתנאתם בניהול רישומים או בהוצאת מסמכים במקום חשבונית."

פטור כאמור נקבע בסעיף 2א לתקנות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) בנוסחו המשולב עם תקנות מע"מ באותו נושא. על פי לשון הסעיף:

" עוסק זעיר שסעיף 31(3) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1976, חל עליו, יהיה חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות:

(1)    שוברי קבלה או ספר פדיון יומי;

(2)    תיק תיעוד חוץ. "

מסקנתנו הנגזרת היא כי עוסקים פטורים אינם נדרשים להפיק חשבוניות עסקה בגין עסקאותיהם.

פרשנות נגדית

ישנה פרשנות הגורסת כי ההוראות שקובע שר האוצר לעניין ניהול פנקסים הן הוראות משלימות ואינן יכולות לסתור במפורש או מכללא את הנחיות סעיף 45 לחוק מע"מ. לשון אחרת, קיימת טענה לפיה ההוראות שנקבעות לעניין ניהול ספרים ואשר במסגרתן לא מחויב עוסק זעיר/פטור בשמירת חשבוניות עסקה כחלק ממערכת חשבונותיו, איננה גורעת מחובתו להפיק חשבונית לקונה.

51. "שר האוצר רשאי לקבוע לסוגי עוסקים או עסקאות הוראות משלימות לביצוע פרק זה, ובין השאר:

(1) צורת החשבונית, הפרטים שיירשמו בה ועשיית העתקים ממנה;

(2) הוראות בדבר שמירת החשבונית והעתקיה;

(3) פטורים לעוסקים, לסוג עוסקים או לסוג עסקאות מחובת הוצאת חשבונית והתנאתם בניהול רישומים או בהוצאת מסמכים במקום חשבונית."

דיון בפרשנות הנגדית

מחד, לשון הסעיף אכן גורסת במפורש כי סמכותו של שר האוצר היא לעניין קביעת הוראות משלימות. ברם, נוסח הפסקה השלישית איננו מותיר מקום לספק בהיבט הפרשנות הלשונית, כאשר הוא מסמיך את השר לקבוע גם פטורים מהוצאת החשבונית.

לשון אחרת, במסגרתן של ההשלמות ניתנת לשר האוצר גם סמכות לפטור. התשובה לשאלה האם הסמכות למתן פטור היא גורפת, או שמא טנטטיבית ומותנית בניהול רישומים והוצאת מסמכים מחליפים – נתונה לפרשנות; אך נראה כי בהקשר זה יסתפקו גם הנמנים על בית שמאי בפרשנות לפיה די בהפקת שוברי קבלה על ידי עוסק פטור כתיעוד המחליף את החשבונית וזאת בשים לב להנחיות בסעיף 2א לתקנות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות).

לסיכומם של דברים

על אף קיומן של מספר פרשנויות אפשריות מהבחינה הלשונית לעניין חובת הוצאת חשבונית עסקה על ידי עוסק פטור, עמדתנו היא כי הפרשנות העקבית ביותר עם לשון החוק, המבנה התחבירי בו נקט המחוקק וההקשר התכליתי של ההוראה, היא זו המתירה לעוסק פטור להסתפק בהפקת שוברי קבלה לתיעוד עסקאותיו (ללא חובת הפקת חשבונית עסקה), כמקובל בפרקטיקה.

לתאום פגישת יעוץ לעוסק פטור, השאירו פרטים או חייגו עכשיו ל – 09-9668188

מאמרים נוספים הקשורים לעוסק פטור

הזכות להירשם כעוסק פטור

הוראות ניהול ספרים לעוסק פטור

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט פטור מהפקת חשבונית עסקה לעוסק פטור הופיע ראשון בגיתית קפלן

מאמר שני בסדרה

במאמר קודם בנושא חובות ניהול הספרים של העוסק הפטור, הסברנו כי עוסקים פטורים זכו במסגרת החקיקה להקלות הנוגעות לניהול ספרים ותיעוד מסמכים. סביר כי  החקיקה בהקשר זה נועדה למנוע העמסת נטל דיווחי משמעותי על כתפיהם של עוסקים שהיקף עסקיהם ומורכבות עסקאותיהם היא נמוכה. במאמר זה נבחן ביתר פירוט את:

• הזכאות להירשם כעוסק פטור.
• רשימת החריגים שאינם יכולים להירשם כעוסקים פטורים.
• עמדתה הפרשנית של רשות המסים לגבי אפשרויות הרישום לסוגי עיסוק מסוימים, ובפרט הוראה, הדרכה וכתיבה לסוגיה.

כללי

עוסק שזכאי להירשם כ"עוסק פטור" הוא מי שעונה לשני קריטריונים מצטברים:

א.      מחזור עסקאותיו איננו עולה על רף מסוים אשר נקבע בתקנות (סכום של 122,833  ש"ח נכון לשנת 2026).

ב.      עיסוקו איננו נכלל במסגרת רשימה ספציפית של עיסוקים אשר מופיעים בסעיף 13 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו – 1976.

הרשימה הספציפית של העוסקים אשר נדרש רישומם כעוסק מורשה

להלן נציג את רשימת העוסקים אשר נדרש רישומם כעוסק מורשה ללא קשר למחזור עסקאותיהם ומספר המועסקים שלהם (סעיף 13 לתקנות מס ערך מוסף (רישום)):

(1)     בעל מקצוע חפשי שהוא: אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן ביטוח, עורך דין, רואה חשבון או שמאי, בעל מעבדה כימית או רפואית; וכן עוסקים שעיסוקם מתן שירותים מהסוגים המפורטים בתקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976, ולגבי אותם שירותים בלבד;

(2)     רופא, לרבות פסיכולוג, פיזיותרפיסט, רופא וטרינר, רופא שיניים או מרפא שיניים;

(3)     בעל בית ספר לנהיגה על פי רישיון שניתן לפי סעיף 15(4) לפקודת התעבורה;

(4)    בעל בית ספר לרבות גן ילדים, שבו לומדים או מתחנכים תלמידים באופן שיטתי ושאיננו מלכ"ר וכן בית ספר שבו ניתנת הדרכה מקצועית, עיונית או מעשית, לרבות הדרכה לאמנויות ולספורט, לקבוצות שבכל אחת מהן לא פחות מחמישה תלמידים, להוציא הדרכה מקרית של לא יותר משלושים ימי הדרכה בכל קבוצות התלמידים אשר הופעלו באותה שנת מס.

(5)     סוחר מקרקעין או מתווך מקרקעין;

(6)     סוחר רכב ומתווך רכב;

(7)     חברה הרשומה כדין לפי פקודת החברות;

(8)     אגודה שיתופית הרשומה כדין לפי פקודת האגודות השיתופיות.

עוסקים שעיסוקם מתן שירותים מהסוגים המפורטים בתקנה 6א

ראוי לבאר את האמור בסעיף 13(1) לעניין המינוח "עוסקים שעיסוקם מתן שירותים מהסוגים המפורטים בתקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976, ולגבי אותם שירותים בלבד". עיון בהפניה מלמדנו כי:

(א)   עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי שקיבלו שירות מן המפורטים להלן ממי שעיקר הכנסתו ממשכורת, גימלה או קיצבה, יהיו חייבים בתשלום המס בשל השירות, זולת אם קיבלו חשבונית מס מנותן השירות.

ואלה השירותים:

(1)    מופע אמנותי, לרבות הנחיה במופע; בניית תפאורה או הכנתה; הכנת מבחנים, בדיקתם וכן ניהול מבחנים או פיקוח עליהם; הרצאה, הוראה, הדרכה, תרגול או השתתפות במופע שאינו מופע אמנותי; כתבנות או קצרנות; תרגום בכתב או בעל פה; כתיבה או עריכה; פישור, כהגדרתו בסעיף 79ג לחוק בתי משפט [נוסחמשולב], התשמ"ד-1984 או חברות בועדות שהוקמו על פי דין…

עמדת רשות המסים בהקשר להפניה לסעיף זה נשענת על פרשנות מצומצמת. בהוראת פרשנות מע"מ 3/94 הובעה עמדת הרשות לפיה ההפניה חלה רק באותם המקרים בהם מתקיימים שני תנאים מצטברים:

א.      עיקר הכנסתו של נותן השירות הינה ממשכורת, מגימלה או מקיצבה.

ב.      השירות ניתן לעוסק, למלכ"ר או למוסד כספי.

לפיכך, נותני שירותים המנויים בסעיף 6א לעיל ואינם מנויים במפורש בסעיף 13(1) לתקנות מע"מ (רישום), מעמד העוסק לעניין מע"מ כפטור אכן אפשרי ובלבד שעומד בסף מחזור העסקאות המקסימלי המוגדר.

חשוב להדגיש, כי במקרים שבהם מנוי עיסוק מסוים הן בסעיף 13(1) והן בסעיף 6א, לא תחול הפרשנות המקלה ולא ניתן להירשם כעוסק פטור. מקרה מובהק כזה מהווים מתורגמנים, שאינם רשאים להירשם כעוסקים פטורים.

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט הזכות להירשם כעוסק פטור – הבהרה לגבי סוגי עיסוקים מסויימים הופיע ראשון בגיתית קפלן

הגדרה:

הצהרת הון היא דיווח תקופתי שיש להגיש לרשות המסים, הכולל פירוט בדבר נכסי הנישום והתחייבויותיו. על פי רוב, מוגשת הצהרת ההון רק אחת למספר שנים, בכפוף לדרישה מפורשת של רשות המסים. החובה להגיש הצהרת הון במקרים מסויימים חלה רק על אוכלוסיות מסוימות – בדרך כלל, על עצמאים ובעלי שליטה בחברות. יחד עם זאת, גם שכירים בעלי הכנסות גבוהות (העולות על סכום שנקבע בתקנות מס הכנסה) עשויים להדרש על ידי רשות המסים להגיש הצהרת הון.

הצהרת ההון נדרשת להגשה כל מספר שנים, כאמור – בכפוף לדרישה מפורשת של רשות המסים – ומטרתה היא לאושש או להפריך את ההנחה לפיה המקורות לגידול בעושרו של הנישום הם מקורות שבדין ואשר מוסו כהלכה.

הצהרת הון – מבנה

הצהרת ההון תוגש על ידי יחיד או על ידי התא המשפחתי. במסגרת טופס הצהרת ההון, ידווח הנישום על כל רכושו באופן מפורט בחלוקה לסוגי הנכסים השונים. הצהרת ההון תכלול בין היתר סעיפים כגון: כלי רכב, נדל"ן, ניירות ערך ונכסים פיננסיים אחרים, ריהוט וציוד, תכשיטים, פריטי אומנות וכיוצא בזאת. כנגד זאת, ידווח הנישום גם על התחייבויותיו, ובכלל זאת על הלוואות ומשכנתאות שנטל, התחייבויותיו לספקים ונותני שירותים במסגרת העסק וכל התחייבות אחרת. כל רישום במסגרת ההצהרה, ילווה במסמכים מבססים ותומכים לאימות נכונות ונאותות הנתונים המופיעים בהצהרת ההון.

לאחר שלב הרישום מגיע שלב חישוב ההון. ההון של הנישום מוגדר בתור ההפרש שבין נכסי הנישום שפורטו בדוח לבין התחייבויותיו.

הצהרת הון – חשיבות הצהרת הון ראשונה

על פי רוב, נדרש להגיש את הצהרת ההון הראשונה בעת פתיחת תיקים במס הכנסה, על פי רוב בשל רישום כעוסק או כבעל שליטה בחברה. על בסיסה של הצהרת ההון הראשונה, יאותרו הפרשי ההון מול הצהרות ההון שיוגשו בתקופות העוקבוות, ולכן חשיבות הכנתה גבוהה. חשוב מאד שלא להחסיר מהצהרה זו פריטי רכוש או נכסים, שכן הצהרה עליהם במועד מאוחר יותר עשויה להוביל ליצירת הפרשי הון בלתי מוסברים, אשר יחוייבו במס הכנסה.

הצהרת הון – הצהרות הון עוקבות

בעת הגשת הצהרת הון למס הכנסה בתקופות עוקבות מאותרים הפרשים בהון ומושווים הפרשים אלו להכנסה עליה הצהיר הנישום ממקורותיו השונים, בניכוי עלויות מחיה בהתבסס על נתונים מהלשכה המרכזית לסטטיסטיקה. ההכנסות בניכוי עלויות המחיה מהוות את "מרכיב החסכון", וגידול משמעותי בהון הנישום מעבר לו דורש הסברים. היות ופרק הזמן בין הגשות הצהרות ההון עשוי להגיע עד לכדי 7 שנים, במקרים רבים גידול חוקי לחלוטין בהון עשוי להיות קשה להסבר, ונדרשת עין בוחנת של איש מקצוע מיומן במסגרת התהליך.

הצהרת הון – שירותי עריכת הצהרת הון שמספק משרד רו"ח גיתית קפלן

משרד רואי החשבון גיתית קפלן בעל נסיון עשיר בייצוג לקוחות ובטיפול בנושאיהם הכספיים במגוון רחב של נושאים, והוא מתמחה גם בהגשת הצהרות הון, לרבות הצהרת הון ראשונה והצהרת הון במועדים עוקבים, תוך איתור הפרשי הון גם במקרים מורכבים. משרדנו ישמח לעמוד לשירותך בנושא זה ובכל נושא אחר בתחומי ראיית חשבון, הנהלת חשבונות ומסים.

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט הצהרת הון הופיע ראשון בגיתית קפלן

על פי הדין הישראלי, תשלומים המשתלמים לעובד כמשכורת חייבים בניכוי מס במקור. המשמעות היא שהמעביד מחוייב להפחית את המס מסכום השכר המגיע לעובד ולהעבירו במישרין לרשות המסים. כללי ניכוי המס במקור שנקבעו בפקודת מס הכנסה ובתקנות עשויים לגרום למצב לפיו המס הכולל המנוכה מנישום בשנת מס מסויימת גבוה מהנדרש בהתבסס על סך ההכנסה החייבת של הנישום. במקרה כזה, ניתן ורצוי להגיש בקשה להחזר מס לרשות המסים, על מנת שתשיב את סכומי המס העודפים. יש לציין כי סכומי המס העודפים מוחזרים בתוספת ריבית והפרשי הצמדה, הפטורים ממס.

החזרי מס לשכירים – מקרים נפוצים

במקרים שבהם מבוצע מעבר בין עבודות שונות בשכר שונה, נתוני השכר מהמעסיק הקודם לא מועברים למעסיק החדש ובחישוב שיערוך המעסיק החדש עשוי להיות מנוכה מס ביתר. במקרה זה, השכיר יכול להיות זכאי להחזרים ממס הכנסה.

במקרים שבהם מבוצעת הפסקת עבודה, ההכנסה השנתית החייבת במס קטנה. המעסיק החדש איננו מתחשב בעובדה זו ולכן גם כאן עשוי להיווצר ניכוי מס ביתר. גם במקרה זה, עשויים להגיע החזרי מס לשכיר.

במקרים שבהם הנישום מקיים פעילות בשוק ההון, עשוי להיות מנוכה בגין הפעילות מס ביתר. זהו המקרה, לדוגמא, אם המשקיע מבצע פעולותיו במספר חשבונות בנק/חשבונות השקעות שונים. בחשבון אחד יכול להצמח רווח ובשני הפסד, אך אלו לא יקוזזו זה מזה והרווח בחשבון האחד יחוייב במס. על אף זאת, בראייה שנתית הרווח משוק ההון קטן יותר ובעת הגשת דוח והתחשבות בנתון זה, עשוי להיווצר החזר מס לשכיר.

החזרי מס לשכירים – אוכלוסיות מיוחדות

החזרי מס לשכיר עשויים להגיע גם במקרים שבהם משלם המס הוא חלק מאוכלוסיות מיוחדות הזכאיות להטבות ו/או להקלות מס מיוחדות, ובין היתר:

חיילים משוחררים זכאים לזיכוי מס, שהמעסיק עשוי שלא להביא בחשבון (אם משום שתעודת השחרור לא הוצגה בפניו בצירוף בקשה מתאימה, אם בשל טעות או בשל כל סיבה אחרת). כפועל יוצא עשוי להגיע לשכיר החזר מס.

באופן דומה, מסיימי לימודים אקדמיים או לימודי מקצוע זכאים גם הם לזיכוי מס, וגם כאן עשויה להיווצר אפשרות לקבלת החזר מס בגין ניכוי במקור מהמשכורת ביתר.

להבדיל, אוכלוסיות בעלות צרכים מיוחדים, כגון קשישים ובעלי מוגבלויות פיזיות, זכאים אף הם, לעתים, להטבות מס ולהקלות מס שונות. הטבות קיימות גם לאוכלוסיות נוספות כגון גרושים/פרודים, ילדים בחינוך מיוחד ועוד.

החזרי מס לשכירים – שירותי החזרי מס לשכירים שמספק משרד רואי החשבון גיתית קפלן

משרד רואי החשבון גיתית קפלן בעל נסיון עשיר בייצוג לקוחות ובטיפול בנושאיהם הכספיים במגוון רחב של נושאים, והוא מתמחה גם בייצוג מול רשויות המס ובבקשות החזרי מס לשכירים. בדיקת הזכאות להחזר מס מבוצעת על ידי רואה חשבון בכיר במשרד ללא תשלום. צור קשר עם משרדנו לקבלת הצעת מחיר לבקשה להחזר מס.
בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט החזרי מס לשכירים הופיע ראשון בגיתית קפלן

הרעיון הניצב מאחורי המונח "בעל שליטה" בחברה ברור, לכאורה, ברמה האינטואיטיבית: מדובר באדם אשר שולט בחברה ואשר לו היכולת לנתב את פעילותה. יחד עם זאת, מתברר כי הקריטריונים להגדרת בעל שליטה בחברה משתנים כתלות בהתאם לתחום הרלוונטי במסגרתו מבוצעת בחינת ההגדרה. להלן נעמוד על הגדרות המונח על פי התקינה והחקיקה הרלוונטית:

בעל שליטה – הגדרה חשבונאית (Israeli GAAP)

על פי גילוי דעת 57 של לשכת רואי החשבון בישראל, "שליטה" מוגדרת כיכולת לקבוע את המדיניות הכספית והתפעולית של תאגיד כדי להפיק הטבות ממשאביו ומפעילויותיו. עוד קובע התקן כי השליטה נחשבת כמתקיימת כאשר החברה האם מחזיקה, במישרין או בעקיפין, מניות המקנות יותר ממחצית זכויות ההצבעה בחברה הבת והזכויות למינוי מרבית חברי הדירקטוריון שלה, אלא אם כן קיימות נסיבות המונעות בעליל מהחברה האם יישום השליטה בפועל. התקן מפרט גם מספר מקרים נוספים בהם תתקיים שליטה גם בהיעדר תנאי פורמלי זה, אך אין בכך לגרוע מעוצמתו הקיצונית של הכלל: כדי שתתקיים שליטה, נדרש כי השולט יהא מסוגל לקבוע את המדיניות של התאגיד, קרי יהא בעל השפעה של ממש במובנה הרחב.

גם בתקן 23 של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות העוסק בעסקאות בין ישות לבין בעל שליטה בה, מוגדרת "שליטה" באופן זהה, קרי ב"וורסיה החזקה" של המינוח.

בעל שליטה – הגדרה על פי חוק ני"ע

בחוק ני"ע מוגדרת "שליטה" כיכולת לכוון את פעילותו של תאגיד, למעט יכולת הנובעת רק ממילוי תפקיד של דירקטור או משרה אחרת בתאגיד. החוק קובע כי חזקה על אדם שהוא שולט בתאגיד אם הוא מחזיק מחצית או יותר מסוג מסוים של אמצעי השליטה בתאגיד, כמפורט להלן:

 (1) זכות ההצבעה באסיפה כללית של חברה או בגוף מקביל של תאגיד אחר;

 (2) הזכות למנות דירקטורים של התאגיד או את מנהלו הכללי.

הגדרה זו, אפוא, היא קרובה במהות להגדרה החשבונאית על פי תקני החשבונאות הישראליים. אלא שיש לזכור כי חברות הכפופות לחוק ני"ע בדרך כלל מחויבות לערוך דוחותיהן הכספיים לפי תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS) ולא על פי התקינה הישראלית. נשים אפוא פעמינו להגדרת בעל שליטה על פי התקינה הבינלאומית בחשבונאות.

בעל שליטה – הגדרה על פי תקני החשבונאות הבינלאומיים (IFRS)

ההגדרה הלשונית של בעל שליטה בתקן החשבונאות הבינלאומי IFRS 3 זהה להגדרה הרלוונטית בתקן החשבונאות הישראלי. ואולם, בגוף התקן נקבע כי שליטה מושגת או ניתנת להשגה גם בדרך של החזקת זכויות פוטנציאליות לרכישת מניות הישות. באופן כזה, ניתן לשלוט בישות באמצעות החזקת כתבי אופציה שלה, למשל, גם אם כרגע שיעור המניות וזכויות ההצבעה במוחזקת הן קטנות. ההנחה היא ש"אפשרות לשלוט" באמצעות הפעלתה של זכות קיימת כמוה כשליטה.

בעל שליטה – הגדרה לצורך מס הכנסה וביטוח לאומי

משרד רואה חשבון גיתית קפלן ישמח לענות על שאלות נוספות בנושא: בעל שליטה בחברה

צור קשר בטלפון 09-9668188 לטובת קביעת פגישת יעוץ בנושא

מאמרים שעשויים לעניין אותך

• הגדרת עוסק מורשה

• הגדרת עוסק פטור

• מסחר אלקטרוני

• חברה בע"מ או עוסק מורשה

• פטור מהנפקת חשבונית עסקה לעוסק פטור

• הוראות ניהול ספרים לעוסק פטור

• החזרי מע"מ 

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט בעל שליטה בחברה הופיע ראשון בגיתית קפלן

כללי

במאמרים קודמים סקרנו את מהות נקודות הזיכוי והרחבנו בגין נקודות זיכוי אישיות לתושבי ישראל, חיילים משוחררים ובוגרי לימודים אקדמיים ולימודים לרכישת מקצוע. מאמר זה יעסוק בהצגת הזיכויים המתקבלים בידי יחידים בגין בני זוגם.

תחילה יובהר כי תנאי מקדמי והכרחי למתן נקודות הזיכוי האמורות הוא חישוב מאוחד של הכנסת בני הזוג אשר עליה מושת המס. במקרה הכללי, עשויים בני זוג להיות נישומים כל אחד בפני עצמו על פי מדרגות המס שלו, או נישומים יחד על סמך הכנסתם החייבת המצרפית אשר תחולק בין מדרגות המס. לצורך קבלת נקודות זיכוי בגין בן זוג עובד, נדרש קיומה של החלופה האחרונה – שכן בני זוג הנישומים בנפרד אינם זכאים להטבה.

נקודות זיכוי בגין בן זוג עובד

סעיף 38(א) לפקודת מס הכנסה עוסק בנושא זיכוי בעד בן זוג עובד. הסעיף מורכב יחסית והוא קובע כי:

"בחישוב המס של יחיד תושב ישראל שהוא בן זוג רשום והכנסתו החייבת כוללת את הכנסת בן-זוגו, והוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי הכנסת בן זוגו הושגה מיגיעתו האישית מעסק או משלח יד או מעבודה לרבות הכנסה מיגיעה אישית כאמור בפסקאות 1 עד 6 להגדרה שבסעיף 1, יובאו בחשבון רבע נקודת זיכוי לפי סעיף 36, 1.5 נקודות זיכוי אם הם אינם זכאים לנקודת קיצבה לפי סעיף 40(א), ו- 1.75 נקודות זיכוי אם הם זכאים לנקודות קיצבה כאמור ולענין יחיד מוטב כהגדרתו בסעיף 37 תובא בחשבון גם נקודת זיכוי כאמור באותו סעיף. "

במלים אחרות, אם לבן הזוג שאינו רשום יש הכנסה מיגיעה אישית, בן הזוג הרשום עשוי להיות זכאי לנקודות זיכוי נוספות בגין 3 מרכיבים המצויינים בסעיף:

• בעד נסיעות בן הזוג שאיננו רשום: 0.25 נקודת זיכוי.
• בעד עבודת בן הזוג שאיננו רשום: 1.5 נקודות זיכוי אם אין לבני הזוג ילדים, או 1.75 נקודות זיכוי אם יש להם ילדים (ללא תלות במספרם – מכח ההפניה לסעיף 40(א)).
• בעד היות בן הזוג הרשום מוטב: 1 נקודת זיכוי. בהקשר זה, קובע סעיף 37 כי יחיד מוטב הוא כזה אשר נושא בכלכלת בן זוגו ואשר הגיע לגיל פרישה, או שהוא או שבן זוגו עיוור או נכה. זיכוי זה איננו מותנה בקיומה של הכנסה מיגיעה אישית בידי בן הזוג שאיננו רשום.

ביטול ההטבה במקרה של הכנסה נמוכה של בן הזוג

לפי סעיף 38(ב) לפקודה:

"על אף האמור בסעיף קטן (א), אם הכנסתו של בן הזוג שאינו בן זוג רשום איננה עולה על סכום שהוא פי חמישה מסכום חלקי נקודות הזיכוי האמורות לפי העניין, לא תיכלל הכנסתו של בן הזוג שאינו רשום בחישוב ההכנסה החייבת של בן הזוג הרשום, ובחישוב המס של בן הזוג הרשום לא יובאו בחשבון חלקי נקודות הזיכוי האמורות.

נמצאנו למדים כי אם בן הזוג שאיננו הרשום משתכר בסכומים נמוכים (פחות מפי חמישה מסכום נקודות הזיכוי שפורטו בסעיף 38(א) לעיל):

-         לא תצורף ההכנסה של בן הזוג שאיננו הרשום להכנסת בן הזוג הרשום: גורם זה "מקל" שכן הוא מונע מעבר למדרגות מס גבוהות בשל ההכנסה השולית של בן הזוג שאיננו רשום; אך מנגד:

-          לא יוענקו נקודות הזיכוי הנוספות ולא יופחת באמצעותן נטל המס על בן הזוג הרשום.

נמחיש את האמור לעיל באמצעות מספר דוגמאות, כולן מתייחסות למקרה שבו בן הזוג שאיננו רשום הוא אישה, ובמונחי ערך נקודות זיכוי לשנת 2010.

ההטבה היחידה שלא תושפע כפועל יוצא מההכנסות הנמוכות כאמור היא הזיכוי בגין יחיד מוטב בגובה נקודת זיכוי אחת, אשר אפשרית כל אימת שחלה עמידה בהגדרת יחיד מוטב של בן הזוג הרשום ובלבד שקיימת עמידה בהגדרת יחיד מוטב אליבא דסעיף 37 לפקודה, וחישוב חבות המס מבוצע במאוחד (בראייה מצרפית של הכנסות שני בני הזוג).

זיכוי בעד בן זוג עוזר

פקודת מס הכנסה מעניקה הקלה במס בדמות נקודות זיכוי ליחידים שבני זוגם מסייעים בידם בהפקת הכנסה. סעיף 39 לפקודה קובע כדלקמן:

"בחישוב המס של יחיד תושב ישראל שבן-זוגו היה עוזר לו, לפחות 24 שעות בכל שבוע בתוך 9 חודשים של שנת המס, בהשגת הכנסתו מעסק או ממשלח ידו, יובאו בחשבון 1.5 נקודות זיכוי אם הוא איננו זכאי לנקודת קיצבה לפי סעיף 40(א) ו-1.75 נקודות זיכוי אם הוא זכאי לנקודת קיצבה כאמור, ולענין יחיד מוטב כהגדרתו בסעיף 37 תובא בחשבון גם נקודת זיכוי כאמור באותו סעיף ובלבד שאם הוא זכאי, בשל בן-זוגו, גם לזיכויים שעל פי סעיף 38, יינתנו לו הזיכויים לפי אחד משני הסעיפים, לפי בחירתו"

קרי, יוענקו 1.75 נקודות זיכוי או 1.5 נקודות זיכוי (כתלות בקיום ילדים או היעדרם) ליחיד תושב ישראל שבן זוגו עוזר לו בהפקת הכנסה מעסק או ממשלח יד בלבד. לשם כך יש לבחון את התנאים שקיומם המצטבר נדרש לצורך מתן ההטבה:

-          סף כמותי: עבודה של לפחות 24 שעות בכל שבוע בתוך 9 חודשים של שנת המס.

-          בחירה בין סעיפי זיכוי: בהתקיים הסעיף, היחיד אשר בן-זוגו סייע בידו בהפקת ההכנסה, יוכל לבחור בין זיכוי לפי סעיף 39 לבין הזיכויים המתקבלים לפי סעיף 38. כפל הטבות (זיכויים) איננו אפשרי.

לסיכום

באמצעות מנגנון נקודות הזיכוי מעודדת רשות המסים את פריון העבודה בדרך של עידוד עבודה ועידוד יצירת הכנסה של בן הזוג שאיננו הרשום. לצורך בחינה פרטנית של מסלול המס והזיכויים המיטבי, רצוי לפנות למשרדנו לייעוץ מקצועי שיביא בחשבון נתוניו הספציפיים של הפונה.

 בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט נקודות זיכוי בגין בן זוג הופיע ראשון בגיתית קפלן

הנדון: עריכת הדוחות הכספיים לחברות לשנת 2012 לעצמאים

שנת המס 2012 מסתיימת בקרוב, ריכזנו עבורכם את ההנחיות העיקריות שיש לתת עליהן את הדעת לקראת תום שנת המס:

1. חובת רישום קילומטרז' רכבים: יש לרשום את קילומטרז' הרכבים המשמשים את העסק (אשר הוצאותיהם נדרשו בניכוי) ליום 31 בדצמבר 2012.
2. רישום שיקים דחויים: יש לערוך רשימת שיקים דחויים שבקופת העסק ליום 31 בדצמבר 2012.
3. ספירת מלאי ליום 31 בדצמבר 2012: ניתן לבצע ספירת מלאי ליום 31 בדצמבר 2012 תוך חודש ימים לפני תאריך זה או אחריו (במידה והספירה לא תבוצע בתאריך 31.12.2012 תבוצע התאמת מלאי לתאריך זה לאחר הספירה). היה והספירה תבוצע יותר מעשרה ימים לפני התאריך או אחריו יש להודיע על כך מראש לפקיד השומה. אנא עדכנו אותנו מראש על מועד המפקד המתוכנן על ידכם.  רשימות המלאי יכללו את כל הטובין שבבעלותכם או ברשותכם. טובין הנמצאים ברשותכם ושייכים לאחרים יכללו ברשימה נפרדת, כמו כן, תיערך רשימת טובין השייכים לכם ונמצאים אצל אחרים. הרשימות יכללו את תאור הטובין באופן המאפשר זיהוי, מצב הטובין במידה ואינו תקין, יחידת מדידה, כמות, עלות לפני מע"מ של כל יחידה או שווי שוק לפי הנמוך מביניהם, סה"כ עלות של כל היחידות מאותו מוצר וסה"כ ערך המלאי בכללותו, תוצרת בעיבוד תירשם תוך ציון הכמות ביחידות ושלב העיבוד במועד הספירה. הרשימות יוכנו בעט, העמודים ימוספרו מראש ומבצעי הספירה יחתמו בסוף כל גיליון ויציינו את שמם המלא.

4. הכנת נתונים ומסמכים לדוח האישי של בעלי המניות: הדוח השנתי יכלול את הכנסות שני בני הזוג, לצורך עריכת הדוח נדרש כי תעבירו לידינו את המסמכים הבאים לאחר קבלתם:

• טפסי 106 על הכנסותיכם כשכירים בשנת 2012.
• אישורים רלוונטיים על הכנסות שהופקו בחו"ל ולא נכללו במסגרת החברה.
• טפסי 867 על הכנסות מריבית, דיבידנד ורווחי הון מניירות ערך חשבונות הפרטיים.
• אישורים מהמוסד לביטוח לאומי על קצבאות שקיבל/ה בן/בת הזוג.
• אישורים על הכנסות נוספות, במידה וישנן.
• ניכוי בגין תרומות – לצרף אישורים מקוריים על תרומת הכספים ובלבד שגובה התרומה הכולל הנו לפחות 180 ש"ח והתרומות בוצעו לגופים המוכרים לצורך מס מכוח סעיף 46 לפקודה.
• אישורי הפקדות לקופות גמל, קרנות השתלמות, ביטוחי חיים – יש לצרף אישורים רלוונטיים מהגורם המנהל.

5. חובת דיווח בדבר תכנוני מס: במסגרת תיקון 147 לפקודת מס הכנסה שחל בתאריך 1.1.2006 הוטלה חובת דיווח על פעולות שהן תכנון מס חייב בדיווח, כדלקמן:

• תשלום דמי ניהול בסך 2 מיליון ש"ח ומעלה בין אדם לקרובו.
• מכירת נכס לקרוב תוך יצירת הפסד אצל המוכר, הסבת הפסד לקרוב.
• הסבת רווח לקרוב לשם קיזוז מול הפסד שקיים אצל מקבל הנכס.
• מחילת חוב ע"י חבר בני אדם לקרוב.
• פירעון חוב של בעל מניות מהותי בתום שנת המס ויצירתו מחדש.
• המחאת יתרת זכות שלא שולמה במלואה.
• רכישת חברה בהפסדים.
• פעילות באמצעות חברה זרה תושבת מדינה שאינה מדינה גומלת.
• פעילות באמצעות חבר בני אדם תושב מדינת אמנה.
• משיכת כספים מחברה משפחתית ללא חבות במס.
• עסקה למתן שירותי בניה תמורת רכישת זכות במקרקעין.
• עסקאות מפוצלות במקרקעין – חוזה לרכישת קרקע וחוזה להזמנת שירותי בניה.

נא לעדכן את משרדנו בדבר כל פעולה שנעשתה או שתעשה הנכללת ברשימה זו.

בנוסף, מובאים בזאת לתשומת לבכם שיקולים שיש לקחת בחשבון בהיבט מסלולי המיסוי  האפשריים להכנסה שהופקה בשנת 2012:

1. 1.       תשלומי מס עד סוף ינואר: מקדמות למס הכנסה אשר תשולמנה עד ליום 31 בינואר 2013 אינן חייבות בריבית והפרשי הצמדה ורצוי לסלקן עד למועד זה .
2. 2.      רווחים והפסדים מניירות ערך סחירים: יש לקבל טופס 867 לשנת 2012 מבנקים ובתי השקעות ופירוט ני"ע לתאריך 31.12.12. הפסד הון שוטף במכירת נייר ערך, אפשר לקזזו: 1) מהכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך.

   2) הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל נייר ערך אחר, ששיעור המס החל על הריבית או על הדיבידנד שקיבל אותו אדם אינו עולה על 25%. משמע, אפשר לקזז הפסד שוטף ממכירת נייר ערך אף מול דיבידנד וריבית מניירות ערך. ואולם, מאחר שהחל משנת 2012 משיכת דיבידנד על ידי בעל שליטה מחברה בבעלותו חייבת במס בשיעור 30% – ולכן לא ניתן לקזז הפסד הון כנגד דיבידנד זה שכן שיעור המס עולה על 25%.

1. 3.       דיווח על רווח / הפסד הון:

יש לדווח למס הכנסה על מכירת נכס תוך 30 יום מיום המכירה. חובת הדיווח חלה גם אם נוצר הפסד הון מהמכירה.

1. 4.       הוצאות ניכויים וזיכויים המותרים על "בסיס מזומנים" – יש לשקול התשלום בגין ההוצאות הבאות המותרות לניכוי בעת תשלומן:

• השלמת תשלומים בשל הוצאות נלוות לשכר (קופות גמל, קרנות השתלמות, ביטוחי מנהלים).לדוגמא בגין חודשי נובמבר דצמבר, או הפרשי גביה.
• השלמת תשלומים בשל פיצויי פרישה – לשנה השוטפת, לרבות עדכון בגין תוספת שכר (בשל שנים קודמות – נדרש אישור רשות המסים).
• הקדמת תשלום פיצויים למפוטרים מכספי החברה, פדיון חופשה, דמי הבראה וכיוצא בזאת.
• תשלומים בגין תרומות למוסדות מוכרים לפי סעיף 46 לפקודה.

סעיף 46 לפקודת מס הכנסה מעניק ליחידים זיכוי ממס בשיעור של 35% בשל תרומות למוסדות מוכרים וזיכוי ממס לחברות לפי שיעור מס החברות, כלומר – 25% בשנת 2012.

החל משנת 2012 קיימת הקלה בקריטריונים לקבלת זיכוי מס בגין תרומות לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה.

מינימום התרומה שתעניק זיכוי ממס הופחת לסך של 180 ₪ (בשנת 2011 –  420 ₪), וסכום התרומות המירבי בעדו ינתן זיכוי הינו הנמוך מבין סכום השווה ל – 30% מההכנסה החייבת או סכום של 9 מליון ₪ (בשנת 2011 –  4.351 מליון ₪).

כמו כן, הורחבה האפשרות למעסיקים מסוימים לתת את הזיכוי ישירות בתלוש השכר של העובדים.

הזיכוי ממס מותנה בהמצאת קבלה מקורית. על הקבלה צריך להיות רשום, בנוסף לפרטי המוסד הציבורי המלאים והמילה "תרומה" גם ציון העובדה שלמוסד אישור לענין תרומות לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה.

יודגש כי הזיכוי ניתן כנגד כל הכנסה, כולל הכנסות שאינן מעסק.

1. 5.       חובות מסופקים ואבודים:

• רצוי לסיים הטיפול בחובות מסופקים עסקיים ותביעות כספיות שנויות במחלוקת מוקדם ככל האפשר עד תום שנת המס, לשם התרתם בניכוי בשנה השוטפת.
• יש לבדוק האפשרות לדרוש החזר מע"מ בגין חובות אבודים.

1. 6.       ניכוי מס במקור על ידי לקוחות:

•  יש לקבל  אישורים שנתיים על ניכוי מס במקור ע"י לקוחות מלקוחות שניכו מס במהלך השנה.

1. 7.       רשימת מקבלי מתנות – בשל קשר עסקי(ללקוחות וספקים) ולעובדים לרגל אירוע אישי

• עד ל210 ₪ לאדם לשנה (ספק /לקוח) וסכום מעבר ייחשב כהוצאה עודפת. הרשימה צריכה להיות נכונה, וצריך שיהיה יחס סביר בין עלות המתנה לבין היקף העסקים המתנהלים עם אותו לקוח/ספק.
•  אם ניתנה בחול – עד ל15 דולר לאדם לשנה.
• מתנה לעובד לרגל אירוע אישי תותר בגובה 210 ₪ וסכום מעבר ייחשב כהוצאה עודפת.(מתנה לעובד לחגים – יש לזקוף שווי בשכר)

1. 8.       עיתוי הכנסות: יש להרכיב רשימת הכנסות מראש (חשבוניות הכנסה שהופקו בשנת 2012  בגין הכנסות שנת 2013), והכנסות לקבל (חשבוניות שהופקו בשנת 2013 בגין הכנסות של שנת 2012).

1. 9.       הפרשות לקרנות השתלמות וקופות גמל בשנת 2012:

• קרן השתלמות שכיר בעל שליטה - על מנת לקבל הטבה מקסימאלית יש להפקיד 6% (4.5% חלק מעביד ו-1.5% חלק העובד) מההכנסה החייבת עד לתקרה של 188,544 ש"ח לשנה ו 15,712 ש"ח חודשי. הפרשה מרבית – 11,313 ש"ח וניכוי מרבי של – 8,484 ש"ח. הפרשות מעביד מעבר לשיעור 4.5% ועד לשיעור של 7.5% מהמשכורת שאינה עולה על 188,544 ₪ אומנם לא תותר כהוצאה בידי המעביד, אך לא תחשב כהכנסה בידי בעל שליטה. (כלומר אפשרי תשלום נוסף של 3% – עד להפרשה מירבית בסך 14,141 ש"ח.
• קרן השתלמות שכיר- הפרשות מעביד מעבר של 7.5% מעביד ו-2.5% עובד (כמקובל) מהמשכורת שאינה עולה על 188,544 ש"ח .

תקרת תשלום המעביד לצורך קבלת זיכוי  – 14,141 ש"ח , תשלום העובד 4,714 ש"ח.

• קופות גמל וקרנות פנסיה – הזיכוי  בגין הפקדה בכל סוגי הקופות עומד לכן על  35%. החל מיום 1.1.2008 קיימים שני סוגים של קופות גמל: קופת גמל משלמת לקצבה (ניתן למשוך ממנה כספים במישרין) וקופת גמל שאינה משלמת לקצבה (לא ניתן למשוך ממנה כספים במישרין, למעט כספים ממרכיב הפיצויים, אלא בהעברתם לקופת גמל משלמת לקצבה). משיכת סכומים חד פעמיים רק לאחר העברת הכספים מקופת גמל לא משלמת לקופת גמל משלמת ולאחר הבטחת פנסיית מינימום של 3,850 ש"ח צמוד למדד.
• קופות גמל זיכוי וניכוי בגין הפקדה  – לאור השינויים הרבים שנעשו בתחום, הפך נושא זה למורכב. מומלץ לקבל ייעוץ לכל מקרה לגופו.
• פיצויים-  על פי סעיף 32(9)(א)(2) לפקודה, ההפרשה לפיצויים בעבור בעל שליטה המוכרת לחברה בשנת המס 2012  מוגבלת ל 11,950 ש"ח  ( 996 ש"ח לחודש). החל משנת 2012 בוטלה המגבלה על ההפרשה לקופת גמל לקצבה בעבור בעל שליטה.
• אובדן כושר עבודה- גם נושא זה עבר שינויים רבים ומומלץ לקבל ייעוץ לכל מקרה לגופו.

החל מ 01.01.2013 לא ניתן יהיה להצטרף לביטוח מנהלים הכולל מקדם היוון מובטח, מומלץ להתייעץ עם סוכן הביטוח לגבי כדאיות הצטרפות למסלול זה לפני ביטול המוצר

10. ניכוי מס במקור מספקים:

לגבי תשלומים שחלה לגביהם חובת ניכוי מס במקור – , יש לבדוק באתר רשות המיסים את תוקף אישור ניכוי המס במקור וניהול הספרים  ולנכות מס בהתאם למופיע באישור או לדאוג לכך שהספק יקבל פטור מלא מניכוי מס במקור.

לתשומת לב, על חברה המשלמת דמי שכירות לקבל מהמשכיר אישור תקף על ניכוי מס במקור כאשר, על האישור צריך להיות רשום במפורש שהוא כולל דמי שכירות. ממשכיר אשר לא ימציא אישור כאמור, יש לנכות מס במקור מתשלום השכירות בשיעור 35%.

11.אירוח אורחים מחו"ל

כיבודים מחוץ למקום העבודה, גם עבור ספקים ולקוחות , אינם מוכרים כהוצאה למס הכנסה ואין אפשרות לתבוע בגינם את מס התשומות.

שונה מכך, הכרה בהוצאות אירוח אורחים מחו"ל. הוצאות סבירות בגין  אירוח אורחים מחו"ל יותרו לניכוי ולקיזוז מע"מ, באם נוהל לגביהן רישום הכולל את שם האורח וארץ מוצאו, מספר ימי האירוח ונסיבותיו, הקשר לחברה וסכום ההוצאות.

12. בחירה במסלול מס בשיעור 10% על השכרת דירת מגורים

יחיד המעוניין לבחור במסלול המס בשיעור 10% לגבי שנת 2012, חייב להקפיד לשלם את המס בגין ההכנסה מדמי שכירות עד ליום 30 בינואר 2013, אלא אם כן שילם בשנת 2012 מקדמות למס הכנסה.

          13. חישוב נפרד לבני זוג :

לאחר שנים רבות של מחלוקות ודיונים משפטיים בין רשויות המס והנישומים בנוגע לאופן המיסוי הראוי של בני זוג העובדים בעסק משותף בבעלותו של אחד מהם, הכריע בית המשפט העליון כי בני זוג כאמור לא יהיו זכאים לחישוב מס נפרד על הכנסותיהם אלא המס יחושב על הכנסותיהם הכוללות יחד, גם אם יוכיחו את נחיצות עבודת בן הזוג בעסק ואת סבירות השכר. האפשרות היחידה לחישוב נפרד נותרה לפי סעיף 66(ה) לפקודת מס הכנסה.

לפי סעיף 66(ה), בני זוג רשאים לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתם עד סכום של 48,960 ש"ח בשנת המס 2012 בהתקיים התנאים הבאים:

א. לבני הזוג אין מקור הכנסה נוסף מיגיעה אישית או ממשכורת.

ב. העבודה התבצעה במשך 36 שעות שבועיות ובמשך 10 חודשים או יותר בשנת המס.

ג. תוקפה של הודעה על תביעה לחישוב נפרד היא לשלוש שנות מס.

לאור אי הבהירות בנושא זה ועקב פניות רבות פרסמה רשות המיסים ב-25/11/2012 הקלות נוספות באשר לחישוב נפרד לבני זוג בעלי עסק משותף, שהגישו בעבר דרישות לחישוב מס בנפרד. בהתאם לכך, תתאפשר החלת סעיף 66(ה) לפקודת מס הכנסה ביחס לשנים הקודמות לשנת המס 2012 וכן לגבי תיקים "פתוחים", שבהם עלתה סוגיית חישוב מאוחד/ נפרד, לרבות תיקים התלויים ועומדים בבית המשפט, לנישומים העומדים בתנאי הסעיף, גם אם לא הודיעו על בקשתם במועד.

14. עדכונים כללים:

• מס חברות

החל משנת 2012 עלה שיעור מס החברות ל- 25%, (בשנת 2011 24%) ושיעור המס על דיבידנד בידי בעל מניות מהותי ל-30% (בשנת 2011 25%).

• ·         מס יסף – על הכנסות גבוהות

החל מיום 1.1.2013 יחיד אשר הכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על שמונה מאות אלף שקלים חדשים, יהיה חייב במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת העולה על שמונה מאות אלף שקלים חדשים בשיעור של 2%.

"הכנסה חייבת" – כל סוגי ההכנסות החייבות במס לרבות רווחי הון ושבח מקרקעין ולמעט סכום אינפלציוני (חייב ופטור).

שבח מקרקעין – שבח ממכירת דירת מגורים שלא נתקבל בגינו פטור ממס שבח, יחויב במס הנוסף רק אם שווי המכירה עולה על 4 מיליון ₪.

בעלי שליטה שהכנסותיהם גבוהות, שימו לב, כדאי לשקול הקדמת חלוקת דיבידנד לשנת 2012.

• ·          ביטוח לאומי חלק המעסיק

שיעור תשלומי ביטוח לאומי החל על מעסיקים במדרגת שכר העובד העולה על 60% מהשכר הממוצע במשק עומד בשנת 2012 על 5.9% משכר העובד.

שיעור זה יעלה ל-6.5% בשנת 2013, ל-7% בשנת 2014 ולשיעור של 7.5% החל משנת 2015 ואילך.

• ·         צו הרחבה פנסיוני

על פי צו הרחבה פנסיוני, עובד זכאי להפרשות פנסיוניות בתום 6 חודשים מיום תחילת עבודתו. עובד שיתקבל לעבודה כשהוא מבוטח בביטוח פנסיוני כלשהו, יהיה זכאי לביצוע ההפרשות החל מהיום הראשון לעבודתו, כאשר, ההפרשות יבוצעו לאחר 3 חודשי עבודה או בתום שנת המס – המועד המוקדם מביניהם, רטרואקטיבית ליום תחילת עבודתו אצל המעסיק. בשנת 2013 שיעורי ההפקדה יעלו לפי האחוזים הבאים 5% גמל מעסיק, 5% גמל עובד, 5% פיצויים מעסיק, סך הפקדה 15%.

• ·         העלאת מס השבח  ב-2013

ביום 1.1.2013 ייכנסו לתוקפם שינויי חקיקה, שכתוצאה מהם עתיד לעלות מס השבח על מכירה של מקרקעין וזכויות באיגוד מקרקעין.

העלאה של שיעורי המס ההיסטוריים ב-2% (מס השבח על נכסים שנרכשו עד 31.3.1961). בנוגע לנכסים אלה נקבעו בעבר שיעורי מס מופחתים של 24%-12%, כאשר בשנים האחרונות החלה העלאה של המס על ידי תיקוני חקיקה. במסגרת חקיקה שנעשתה בעקבות ועדת טרכטנברג בסוף 2011, נקבעה הוראה שהעלתה את שיעורי המס ב-1% ב-2012 וב-2% מדי שנה משנת 2013 עד שנת 2017, וזאת עד לשיעור מס של 25% (החל מ-2013).

לתשומת לבכם, חוזר זה מציג מידע כללי. טרם קבלת החלטה, מומלץ לפנות למשרדנו לייעוץ.

משרדנו ישמח לעמוד לרשותכם במידה ונדרשות הבהרות נוספות.

בברכה,
רואה חשבון גיתית קפלן

הפוסט מכתב סוף שנה לחברות 2012 הופיע ראשון בגיתית קפלן